浅谈国企内控审计

回顾上半年的时光，因为疫情很多企业推迟了复工时间，我们的汇缴和审计工作时间也被缩短了，但是这个汇缴期似乎是我们经历过得最漫长的汇缴期，疫情带给我们的焦虑和不安，让我们比以往的汇缴期平添了更多的紧张和压力，即使在这样艰难的状况下，我们依然顺利的完成了今年上半年的汇缴和审计工作。借此汇缴、审计总结会的契机，和大家分享一些工作中的一得之见，望与大家互勉前行。

随着企业的运行和发展，年报审计已经不能满足企业对监管的要求，针对各类不同的监管需求的专项审计越来越受到企业的重视，目前企业的专项审计包括： 1、工程预决算审计 2、离任审计 3、专项资金审计 4、双软认证审计 5、软件企业专项审计6、高新认定专项审计 7、企业内部控制审计 8、其它专项：如经济责任审计、经费支出审计、年检审计、经营绩效审计等。今天想和大家聊一聊关于内部控制审计方面的一些思路。内部控制审计是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。前几年内控审计还主要是国有企业和一些内控制度相对健全的企业关注的方向。现在很多内部控制制度建设缺失或不健全的企业，也开始关注内部控制建设。以规范、适应企业发展要求的内控制度来管理企业和员工的行为，减少人为干预，提升企业风险防范能力，是现代企业发展的趋势和必然。内部控制审计是对企业进行的一次全面的体检，通过内控审计查漏补缺，完善和规范企业规章制度及运行，使企业发展得以良性循环。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合并发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案”。我国的企业存在很多现实情况，企业内部控制很多还只是初级建立或者只有建立没有执行，甚至很多的企业并没有订立相关的内部控制制度，如果完全套搬《企业内部控制配套指引》进行审计并不能真实反映企业内部控制的状况，很多企业并不完全适用于《企业内部控制配套指引》。同时，《企业内部控制配套指引》偏重于提升企业的财务报告质量，减少商业欺诈风险。因此在我们做内部控制审计的时候，可以作为我们审计工作的参考依据，但是不能完全依赖它，一般企业建设内部控制制度，主要目的就是控制经营风险、财务风险。

另外，内部控制审计不能只局限于查阅财务方面的文件和资料，这类专项审计涉及到一个公司内部控制的方方面面，包括人、财、物等的管理。查阅财务资料只是内部控制审计全流程的一个组成环节，内部控制失效或存在风险在企业内部控制的任何一个环节都有可能出现，我们不能仅仅依靠翻阅账簿、凭证和其他财务资料发现企业内部控制的风险点。很多存在的风险并不一定能通过财务数据显现。人力资源方面的资料、各类企业规章制度、企业会议记录和决议等都是我们应当获取的审计证据，因此内部控制审计不是我们“闭门造车”就可以完成的。现场审计过程中，也不能只单一接触财务部门的工作人员，同时还要和行政部门、人力资源部门、营销部门、审计监督部门以及后勤等部门的相关人员沟通，来了解企业日常生产经营的情况，测试企业内部控制建设和执行的情况。一份内控审计报告涉及企业方方面面，由于审计的固有限制，我们即使按照审计准则恰当地计划和实施审计工作，也不可能绝对保证发现企业内控存在的所有问题。但是我们应当发现、关注、反映企业内部控制的重要或主要问题，这就要求我们了解内部控制的审计流程和方向，以及不同类型企业内部控制的偏重方向。

比如国有企业，它是国民经济发展的中坚力量，是中国特色社会主义的支柱。由国家对其资本拥有所有权或者控制权，政府的意志和利益决定了国有企业的行为。国有企业作为一种生产经营组织形式，同时具有商业类和公益类的特点，其商业性体现为追求国有资本的保值和增值，其公益性体现为国有企业的设立通常是为了实现国家调节经济的目标，起着调和国民经济各个方面发展的作用。因此，这类企业的内部控制审计不能仅仅按照《企业内部控制配套指引》的要求执行，也不能简单的按照一般企业的审计要求只关注日常经营的合法性和合理性，往往还涉及合规性的要求，比如国有企业关于“三重一大”规定的要求，（“三重一大”，即：重大事项决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用。 “重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用，必须经集体讨论做出决定”的制度（简称“三重一大”制度）。比如国企决策程序中的党委会（党组）前置程序等，这些都是国有企业所特有的内部控制要求。这些所特有的内部控制要求在国企现行的内部控制制度里面占有绝对的比重，内部流程即使合法如果不合规也会成为内控的重大缺陷，对企业和领导班子的考核往往可以导致“一票否决”，所以，这些是我们对这类企业进行内控审计的不可忽视的重要方向。

2020年注定是不平凡的一年，新年伊始我们便经历了一场灾难片电影里面才会有的场景，全球性的传染病疫情。新冠病毒的肆虐突然让我们明白了光是平淡生活就已经很了不起了。感恩公司和在风雨中为我们提供的防疫保障，感谢同事们在困难面前的相互扶持，栉风沐雨，砥砺前行。无论怎样，我们已经平安渡过了一波煎熬的日子。愿我们都可以努力生活，认真工作，不辜负每一个太阳的升起，在平凡中成就最好的自己。